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        地稅稅種

        企業所得稅的繳納

        時間:2015-02-17 15:57:23  作者:admin  來源:guancu.cn  查看:0  評論:0
        內容摘要:台湾市莞促企業事務代理有限公司提供台湾代理記賬辦理地稅業務繳納企業所得稅的服務。

        一、納稅義務人

          在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,依照規定繳納企業所得稅。包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

          企業分為居民企業和非居民企業。

          居民企業,是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

          非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源於中國境內所得的企業。


        二、徵稅範圍

          居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

          非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得,繳納企業所得稅。

          非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。


        三、稅率規定

          1、企業所得稅的稅率為25%

          2、非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得,減按10%的稅率徵收企業所得稅。

          3、符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率徵收企業所得稅。

          4、國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率徵收企業所得稅。

        5、自200811起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行。

        2007316(《中華人民共和國企業所得稅法》公布日)前登記成立的企業才能享受上述過渡期稅收優惠。


        四、應納稅所得額計算

          企業每一納稅年度的收入總額,減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的餘額,為應納稅所得額。

          企業應納稅所得額的計算,以權責發生製為原則,屬於當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;

            不屬於當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。另有規定的除外。

          (一)收入總額

          企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

          1、銷售貨物收入;

          2、提供勞務收入;

          3、轉讓財產收入;

          4、股息、紅利等權益性投資收益;

          5、利息收入;

          6、租金收入;

          7、特許權使用費收入;

          8、接受捐贈收入;

          9、其他收入。

          (二)不徵稅收入

          1、財政撥款;

          2、依法收取並納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;

          3、國務院規定的其他不徵稅收入。

          (三)免稅收入:

          1、國債利息收入;

          2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;

          3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益;

          4、符合條件的非營利組織的收入。

          (四)准予扣除的項目

          企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,准予在計算應納稅所得額時扣除。

          1、成本,是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

          2、費用,是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經計入成本的有關費用除外。

          3、稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

          4、損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

          部分限定條件准予列支的項目(摘錄)

          (1)企業發生的合理的工資薪金支出,准予扣除。

          (2)企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,准予扣除。

          企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內,准予扣除。

          (3)除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

          (4)企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,准予扣除。

          (5)企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,准予扣除:

          A、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批准發行債券的利息支出;

          B、非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

          (6)企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,准予扣除。

          (7)企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,准予扣除。

          (8)企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,准予扣除。

          (9)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,准予扣除;超過部分,准予在以後納稅年度結轉扣除。

          (10)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

          (11)企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,准予扣除;超過部分,准予在以後納稅年度結轉扣除。

          (12)企業依照法律、行政法規有關規定提取的用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金,准予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

          (13)企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,准予扣除。

          (14)企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:

          A、以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

          B、以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

          (15)企業發生的合理的勞動保護支出,准予扣除。

          (16)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。

          (17)非居民企業在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用彙集範圍、定額、分配依據和方法等證明文件,併合理分攤的,准予扣除。

          (18)企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,准予在計算應納稅所得額時扣除。

          (19)固定資產按照直線法計算的折舊,准予扣除。固定資產計算折舊的最低年限如下:

          A、房屋、建築物,為20年;

          B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;

          C、與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等,為5年;

          D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;

          E、電子設備,為3年。

          (20)生產性生物資產按照直線法計算的折舊,准予扣除。生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:

          A、林木類生產性生物資產,為10年;

          B、畜類生產性生物資產,為3年。

          (21)無形資產按照直線法計算的攤銷費用,准予扣除。

          無形資產的攤銷年限不得低於10年。

          作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

          外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,准予扣除。

          (22)已足額提取折舊的固定資產的改建支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產的改建支出,按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷;固定資產的大修理支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

          (23)企業在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,准予扣除。


        五、應納稅額計算

           企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

          減免稅額和抵免稅額,是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。


        六、稅收優惠

            企業所得稅稅收優惠的主要內容包括:

          (一)農、林、牧、漁業

          企業從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅。

          1、企業從事下列項目的所得,免征企業所得稅:

          (1)蔬菜、穀物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

          (2)農作物新品種的選育;

          (3)中藥材的種植;

          (4)林木的培育和種植;

          (5)牲畜、家禽的飼養;

          (6)林產品的採集;

          (7)灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;

          (8)遠洋捕撈。

          2、企業從事下列項目的所得,減半徵收企業所得稅:

          (1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

          (2)海水養殖、內陸養殖。

          (二)基礎設施建設

          企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,給予三免三減半的優惠。

          (三)環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產

          1、企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,給予三免三減半的優惠。具體條件和範圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批准后公布施行。

          2、企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料並符合規定比例,生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。

          3、企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以後5個納稅年度結轉抵免。

          (四)技術創新和科技進步

          為了促進技術創新和科技進步,企業所得稅法及實施條例規定了幾個方面的稅收優惠:

          1、一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半徵收企業所得稅。

          2、國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率徵收企業所得稅。

          3、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

          4、創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。具體是指創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以後納稅年度結轉抵扣。

          5、企業的固定資產由於技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。可以享受這一優惠的固定資產包括:

          (1)由於技術進步,產品更新換代較快的固定資產;

          (2)常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

          (五)非營利組織

          符合條件的非營利組織的收入,為免稅收入。實施條例據此從登記程序、活動範圍、財產的用途與分配等方面,界定了享受稅收優惠的非營利組織的條件。同時,考慮到目前按相關管理規定,我國的非營利組織一般不能從事營利性活動,為規範此類組織的活動,防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞,實施條例規定,對非營利組織的營利性活動取得的收入,不予免稅。

          (六)非居民企業

          非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,其來源於中國境內的所得減按10%的稅率徵收企業所得稅。下列所得可以免征企業所得稅:

          1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

          2、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;

          3、經國務院批准的其他所得。


        七、如何界定小型微利企業和高新技術企業

          (一)小型微利企業

          企業所得稅法規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率徵收企業所得稅。實施條例規定了小型微利企業的標準:

          1、工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

          2、其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。與現行優惠政策(內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率徵稅,3萬元至10萬元的減按27%的稅率徵稅)相比,優惠範圍擴大,優惠力度有較大幅度提高。

          (二)高新技術企業

          企業所得稅法規定,國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率徵收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業是指擁有核心自主知識產權,並同時符合下列條件的企業:

          1、產品(服務)屬於《國家重點支持的高新技術領域》規定的範圍;

          2、研究開發費用占銷售收入的比例不低於規定比例;

          3、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低於規定比例;

          4、科技人員占企業職工總數的比例不低於規定比例;

          5、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

          《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批准后公布施行。


        八、稅收優惠政策

          為了保持稅收優惠政策的連續性,企業所得稅法規定了對原依法享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業,法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內,以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業、國家已確定的其他鼓勵類企業,實行過渡性稅收優惠政策:

         (一)2007316(《中華人民共和國企業所得稅法》公布日)前登記成立的企業才能享受過渡期稅收優惠。

          200731720071231期間經工商等登記管理機關登記成立的企業,在20071231日前,分別依照現行《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則等相關規定繳納企業所得稅。自200811日起,上述企業統一適用企業所得稅法及國務院相關規定,不享受企業所得稅法規定的過渡性稅收優惠政策。

          (二)企業所得稅法公布(2007316)前批准設立的企業稅收優惠過渡辦法。

          企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策,按以下辦法實施過渡:

          自200811日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在企業所得稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行。原享受企業所得稅兩免三減半五免五減半等定期減免稅優惠的企業,企業所得稅法施行後繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算。

          享受上述過渡優惠政策的企業,是指2007316以前經工商等登記管理機關登記設立的企業。

          (三)經濟特區和台湾浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠。

          台湾、珠海、汕頭、廈門和台湾經濟特區和台湾浦東新區,在200811(含)之後完成登記註冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(以下簡稱新設高新技術企業),在經濟特區和台湾浦東新區內取得的所得,自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半徵收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十三條規定的條件,並按照《高新技術企業認定管理辦法》認定的高新技術企業。

          經濟特區和台湾浦東新區內新設高新技術企業同時在經濟特區和台湾浦東新區以外的地區從事生產經營的,應當單獨計算其在經濟特區和台湾浦東新區內取得的所得,併合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業所得稅優惠。

          經濟特區和台湾浦東新區內新設高新技術企業在按照規定享受過渡性稅收優惠期間,由於複審或抽查不合格而不再具有高新技術企業資格的,從其不再具有高新技術企業資格年度起,停止享受過渡性稅收優惠;以後再次被認定為高新技術企業的,不得繼續享受或者重新享受過渡性稅收優惠。


        九、源泉扣繳企業所得稅

          對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。對其所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

          對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅,稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。


        十、特別納稅調整

          企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產,或者共同提供、接受勞務發生的成本,在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

          企業所得稅法實施條例對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定徵收、防範受控外國企業避稅、防範資本弱化、一般反避稅條款,以及對補徵稅款加收利息等方面作了明確規定。其中,對進行特別納稅調整需要補徵稅款的,規定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息;對企業按照企業所得稅法和實施條例的規定提供有關資料的,可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。


        十一、納稅地點

          答:除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以企業登記註冊地為納稅地點;但登記註冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。

          居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算並繳納企業所得稅。


        十二、納稅年度及納稅申報

          (一)納稅年度

          企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公曆11日起1231止。

          企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。

          企業依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。

          (二)納稅申報

          企業所得稅分月或者分季預繳。

          企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。企業分月或者分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定,該納稅年度內不得隨意變更。

          企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,並彙算清繳,結清應繳應退稅款。

          企業在報送企業所得稅納稅申報表時,應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

          企業在納稅年度內無論盈利或者虧損,都應當依照上述的期限,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

                                                                                                              

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