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        地稅稅種

        印花稅的繳納

        時間:2010-04-02 15:45:43  作者:admin  來源:guancu.cn  查看:2  評論:0
        內容摘要:台湾市莞促企業事務代理有限公司提供台湾代理記賬辦理地稅業務繳納印花稅的服務。

        一、印花稅基本原理
          (一)概念:印花稅是以經濟活動和經濟交往中,書立、領受應稅憑證的行為為徵稅對象徵收的一種稅。印花稅因其採用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。
          (二)特點:1.徵稅範圍廣;2.稅負從輕;3.自行貼花納稅;4.多貼印花稅票不退不抵。


        二、納稅義務人

          印花稅的納稅人,是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證,並應依法履行納稅義務的單位和個人,包括國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

        印花稅的納稅人,按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同,又可分為以下六類:立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人
          (一)立合同人。指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。
          (二)立據人。訂立各種財產轉移書據的,以立據人為納稅人。
          (三)立賬簿人。營業賬簿的納稅人是立賬簿人。
          (四)領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。
          (五)使用人。在國外書立、領受,但在國內使用的應稅憑證,其納稅人是使用人。
          (六)各類電子應稅憑證的簽訂人。

        需要注意的是:對應稅憑證,凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的,其當事人各方都是印花稅的納稅人,應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。


          三、稅目與稅率

        稅 目

        范 圍

        稅 率

        納稅義務人

        說 明

        1.購銷合同

        包括供應、預購、採購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同

        按購銷金額萬分之三貼花

        立合同人

        2.加工承攬合同

        包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

        按加工或承攬收入萬分之五貼花

        立合同人

        3.建設工程勘察設計合同

        包括勘察、設計合同

        按收取費用萬分之五貼花

        立合同人

        4.建築安裝工程承包合同

        包括建築、安裝工程承包合同

        按承包金額萬分之三貼花

        立合同人

        5.財產租賃合同

        包括租賃房屋、船舶、飛 機、機動車輛、機械、器具、設備等合同

        按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的,按一元貼花

        立合同人

        6.貨物運輸合同

        包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同

        按運輸費用萬分之五貼花

        立合同人

        單據作為合同使用的,按合同貼花

        7.倉儲保管合同

        包括倉儲、保管合同

        按倉儲保管費用千分之一貼花

        立合同人

        倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花

        8.借款合同

         

        銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同

        按借款金額萬分之零點五貼花

        立合同人

        單據作為合同使用的,按合同貼花

        9.財產保險合同

        包括財產、責任、保證、信用等保險合同

        按保險費收入的千分之一貼花

        立合同人

        單據作為合同使用的,按合同貼花

        10.技術合同

        包括技術開發、轉讓、諮詢、服務等合同

        按所載金額萬分之三貼花

        立合同人

        11.產權轉移書據

        包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等產權轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同

        按所載金額萬分之五貼花

        立據人

        12.營業賬簿

        生產經營用賬冊

        記載資金的賬簿、按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花五元

        立賬簿人

        13.權利、許可證照

        包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標註冊證、專利證、土地使用證

        按件貼花五元

        領受人


        注意事項

        (一)供需雙方當事人(包括外商投資企業)在供需業務活動中由單方簽署開具的只標有數量、規格、交貨日期、結算方式等內容的訂單,要貨單,雖然形式不夠規範、條款不夠完備,手續不夠健全,但因雙方當事人不再簽訂購銷合同而以訂單、要貨單等作為當事人之間建立供需關係、明確供需雙方責任的業務憑證,所以這類訂單、要貨單等屬於合同性質的憑證,應按法規貼花。

            外商投資企業與境外的母公司或子公司在經濟活動中分屬不同的獨立法人。因此,外商投資企業與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產指令單等,均應按法規貼花。

        (二)凡直接辦理承、託運運費結算憑證的雙方,均為貨運憑證印花稅納稅人。代辦運輸業務的代辦方與委託方之間辦理的運費清算單據,不繳納印花稅。

        (三)由於貨物運輸經常以貨物運單(託運單)作為合同使用,有的又以收費收據作託運單使用,各類貨運業務使用的單據不夠規範統一,為便於徵管,國家稅務總局規定對於貨運業,以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。

        但對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的託運單據,暫免貼印花。

        (四)不書立合同,只開具保險單的,則保險單可作為應稅憑證。

        (五)一般的法律、會計、審計等方面的諮詢不屬於技術諮詢,所立合同不貼花。

        (六)具有合同性質的憑證是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。具體來講,對於貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等,辦理一項業務既書立合同,又開立單據的,只就合同貼花;凡不書立合同,只開立單據,以單據作為合同使用的,應按照規定貼花。對於購銷業務,可以訂貨單作為合同性質憑證。

        (七)納稅人在境外書立、領受但在我國境內使用,受我國法律保護的憑證,也屬於印花稅徵稅範圍。


        四、應納稅額的計算

          應納稅額=計稅金額×比例稅率
          應納稅額=憑證件數×固定稅額(5元)
          (一)計稅依據的一般規定
        1.
        購銷合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同,計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數,適用稅率0.3‰。
          2.加工承攬合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的加工或承攬收入。
          如果是由受託方提供原材料的加工、定作合同,凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的,加工費金額按「加工承攬合同,原材料金額按「購銷合同計稅,兩項稅額相加數,即為合同應貼印花;若合同中未分別記載,則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
          如果由委託方提供原材料金額的,原材料不計稅,計稅依據為加工費和輔料,適用稅率0.5‰。
          3.建設工程勘察設計合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入),適用稅率0.5‰
          4.建築安裝工程承包合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的承包金額,不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同,應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。

        5.財產租賃合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的租賃金額(即租金收入)。注意兩點:

        1)稅額不足1元的按照1元貼花;

        (2)財產租賃合同只是規定(月)天租金而不確定租期的,先定額5元貼花,再結算時按實際補貼印花。

          6.貨物運輸合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的取得的運輸費金額(即運費收入),不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。託運單
          7.倉儲保管合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的倉儲保管的費用(即保管費收入)。有些企業以進倉單作為合同使用,有的又以收費單據作進倉單使用的,則進倉單或收費單據可作為應稅憑證。

          8.借款合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的借款金額(即借款本金),分以下幾種情況:
          (1)凡是一項信貸業務既簽訂借款合同,又一次或分次填開借據的,只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花;凡是只填開借據並作為合同使用的,應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。
          (2)借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同,一般按年(期)簽訂,規定最高限額,借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還,為避免加重借貸雙方的負擔,對這類合同只以其規定的最高限額為計稅依據,在簽訂時貼花一次,在限額內隨借隨還不簽訂新合同的,不再貼花。
          (3)對借款方以財產作抵押,從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同,應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時,應再就雙方書立的產權書據,按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。
          (4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同,應按合同所載租金總額,暫按借款合同計稅。

        9.財產保險合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載支付(收取)的保險費金額,不包括所保財產的金額。
          10.技術合同,計稅依據為合同或應稅憑證記載的價款、報酬或使用費的金額。技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據。  

        11.產權轉移書據,計稅依據為合同或應稅憑證書據中所載的金額。

        12.記載資金的營業賬簿,以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡「資金賬簿在次年度的實收資本和資本公積未增加的,對其不再計算貼花。
          其他營業賬簿,計稅依據為應稅憑證件數。
          13.權利、許可證照,計稅依據為應稅憑證件數,每件5元。

        14.應納稅額不足一角的,免納印花稅;應納稅額在一角以上的,其稅額尾數不滿五分的不計,滿五分的按一角計算繳納。


          (二)計稅金額特殊規定
          1.應當全額計稅,不得作任何扣除。
          2.同一憑證,載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,分別記載金額的,分別計算,未分別記載金額的,按稅率高的計稅。
          3.按金額比例貼花的應稅憑證,未標明金額的,應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然後按規定稅率計算應納稅額。

          4.應稅憑證所載金額為外國貨幣的,應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價摺合成人民幣,然後計算應納稅額。
          5.有些合同,在簽訂時無法確定計稅金額,可在簽訂時先按定額5元貼花,以後結算時再按實際金額計稅,補貼印花。
          6.應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生,應計算應納稅額並貼花。所以,不論合同是否兌現或是否按期兌現,均應貼花完稅。對已履行並貼花的合同,所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的,只要雙方未修改合同金額的,一般不再補貼印花。
          7.對有經營收入的事業單位,記載經營業務的賬簿,按每件5元。
          8.商品購銷活動中,採用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同,應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
          9.施工單位將自己承包的建設項目,分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同,應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。

          10.對國內各種形式的貨物聯運,凡在起運地統一結算全程運費的,應以全程運費作為計稅依據,由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的,應以分程的運費作為計稅依據,分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。
          對國際貨運,凡由我國運輸企業運輸的,不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸,我國運輸企業所持的一份運費結算憑證,均按本程運費計算應納稅額。
          由外國運輸企業運輸進出口貨物的,外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅。


          五、稅收優惠
          享受免稅的憑證有:
          (一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;但以副本或者抄本視同正本使用的,則應另貼印花。
          (二)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;
          (三)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同;
          (四)無息、貼息貸款合同;
          (五)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同;
          (六)房地產管理部門與個人簽訂的用於生活居住的租賃合同;
          (七)農牧業保險合同;
          (八)特殊貨運合同;

        (九)家庭財產保險、農牧業保險合同暫免貼花。

        (十)從2008年3月1日起,對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅。

        (十一)從2008年11月1日起,對個人銷售或購買住房暫免徵收印花稅。

        (十二)企業改制過程中有關印花稅征免規定

        1.關於資金賬簿的印花稅
          (1)實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關係而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以後新增加的資金按規定貼花。
          (2)以合併或分立方式成立的新企業,其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以後新增加的資金按規定貼花。
          (3)企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。
          (4)企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。
          (5)企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。
          2.各類應稅合同的印花稅
          企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同,改制后需要變更執行主體的,對僅改變執行主體、其餘條款未作變動且改制前已貼花的,不再貼花。
          3.產權轉移書據的印花稅
          企業因改制籤訂的產權轉移書據免予貼花。
          4.股權分置試點改革轉讓的印花稅
          股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓,暫免徵收印花稅。

        (十三)經財政部批准免稅的其他憑證


          六、徵收管理

        (一)納稅方法

        自行貼花、匯貼或匯繳、委託代征

          1.自行貼花納稅法
          納稅人發生應稅行為,應自行計算應納稅額,自行購買印花稅票,自行一次貼足印花稅票並加以註銷或划銷,納稅義務才算全部履行完畢。
          對於已貼花的憑證,修改後所載金額增加的,其增加部分應當補貼印花稅票,但多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。


          2.匯貼或匯繳納稅法
          (1)此種方法一般適用於應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。
          (2)匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元的,應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證。
          (3)匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的,納稅人可以根據實際情況自行決定是否採用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。採用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經選定,一年內不得改變。


          3.委託代征法
          稅務機關委託,由發放或者辦理應納稅憑證的單位代為徵收印花稅稅款。例如,對於「三來一補企業和三資企業從事「來料加工業務的合同,我市目前統一由外經貿局代征。

        (二)違章處罰
          1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未註銷或者未划銷的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,並處不繳或者少數的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
          2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

        3.偽造印花稅票的,由稅務機關責令改正,處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的,處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

                                                                                                              

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