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        地稅稅種

        營業稅的繳納

        時間:2012-07-30 15:15:05  作者:admin  來源:guancu.cn  查看:1  評論:0
        內容摘要:台湾市莞促企業事務代理有限公司提供台湾代理記賬辦理地稅業務繳納營業稅的服務。

        營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所取得的營業額徵收的一種流轉稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過,自2009年1月1日起施行。

        一、納稅人和扣繳義務人

        (一)納稅人

        在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅人。

        單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為,承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的,以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

        (二)扣繳義務人

        1、中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

        2、國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。


        二、徵稅範圍及稅目稅率

        (一)徵稅範圍

        《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱條例)第一條規定的勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務。加工和修理、修配,不屬於條例規定的勞務。

        提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供條例規定的勞務,不包括在內。

        納稅人有下列情形之一的,視同發生應稅行為:

        1、單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

        2、單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建築物后銷售,其所發生的自建行為;

        3、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

        條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,是指:

        1、提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內;

        2、所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

        3、所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

        4、所銷售或者出租的不動產在境內。

        (二)稅目稅率

        營業稅稅目稅率表

        稅 目

        稅 率

        一、交通運輸業

        3%

        二、建築業

        3%

        三、金融保險業

        5%

        四、郵電通信業

        3%

        五、文化體育業

        3%

        六、娛樂業

        5%-20%

        七、服務業

        5%

        八、轉讓無形資產

        5%

        九、銷售不動產

        5%

        稅目、稅率的調整,由國務院決定。

        納稅人經營娛樂業具體適用的稅率,由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。

        目前台湾省娛樂業適用稅率如下:

        1、遊藝、音樂茶座(包括酒吧)、撞球、保齡球和高爾夫球適用5%的稅率。

        2、網吧適用10%的稅率。

        3、歌廳、舞廳和卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房、戀歌房)適用15%的稅率。


        三、計稅依據

        (一)營業額

        納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:

        1、納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的餘額為營業額;

        2、納稅人從事旅遊業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費后的餘額為營業額;

        3、納稅人將建築工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的餘額為營業額;

        4、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務,以賣出價減去買入價后的餘額為營業額;

        5、國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。 

        (二)價外費用

        價外費用,包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:

        1、由國務院或者財政部批准設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費;

        2、收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據;

        3、所收款項全額上繳財政。

        (三)合法有效憑證

        納稅人按照規定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,該項目金額不得扣除。

        符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證(以下統稱合法有效憑證),是指:

        1、支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發生的行為屬於營業稅或者增值稅徵收範圍的,以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證;

        2、支付的行政事業性收費或者政府性基金,以開具的財政票據為合法有效憑證;

        3、支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證, 稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

        4、國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

        (四)退款與折扣

        納稅人的營業額計算繳納營業稅後因發生退款減除營業額的,應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以後的應繳納營業稅稅額中減除。

        納稅人發生應稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發票上註明的,以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的,不論其在財務上如何處理,均不得從營業額中扣除。  

        (五)主管稅務機關核定營業額

        納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低並無正當理由的,由主管稅務機關核定其營業額。

        納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低並無正當理由或者實施細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的,按下列順序確定其營業額:

        1、按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

        2、按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

        3、按下列公式核定:

        營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

        公式中的成本利潤率,由省、自治區、直轄市稅務局確定。


        四、應納稅額的計算

        納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式:

          應納稅額=營業額×稅率

        營業額以人民幣計算。

        納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的,其營業額的人民幣摺合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

        納稅人應當在事先確定採用何種摺合率,確定后1年內不得變更。


        五、營業稅的起征點

        納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的,免征營業稅;達到起征點的,依照本條例規定全額計算繳納營業稅。

        營業稅起征點,是指納稅人營業額合計達到起征點。

        營業稅起征點的適用範圍限於個人。

        營業稅起征點的幅度規定如下:

        中華人民共和國財政部令第65號將《中華人民共和國營業稅條例實施細則》第二十三條第三款修改為:(自2011年11月1日其施行)

        1、按期納稅的,為月營業額5000-20000元;

        2、按次納稅的,為每次(日)營業額300-500元。

        省、自治區、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,並報財政部、國家稅務總局備案。

        我省營業稅起征點自2011111起調整為:

        1、按期納稅的,為月營業額20000元;

        2、按次納稅的,為每次(日)營業額500元。


        六、營業稅的免稅規定

        下列項目免征營業稅:

        1、託兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務,婚姻介紹,殯葬服務;

        2、殘疾人員個人提供的勞務;

        3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;

        4、學校和其他教育機構提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務;

        5、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

        6、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

        7、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

        除前款規定外,營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

        納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的營業額;未分別核算營業額的,不得免稅、減稅。


        七、營業稅的納稅義務發生時間

        營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產並收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的,從其規定。

        營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。


        八、營業稅的納稅地點

        營業稅納稅地點:

        1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建築業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務,應當嚮應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

        2、納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人轉讓、出租土地使用權,應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

        3、納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

          

        扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

        納稅人應當嚮應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補徵稅款。


        九、營業稅的納稅期限

        營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

        納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。

        扣繳義務人解繳稅款的期限,依照前兩款的規定執行。

        銀行、財務公司、信託投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

                                                                                                              

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        台湾代理記賬諮詢電話:400-803-2899

         

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